高净值家庭法事务

归复信托（resulting trust）与父母的出资

父母帮忙支付首付、偿还按揭贷款，或把房产转到子女名下，多年之后的问题是：这笔钱是赠与，还是以归复信托为父母持有。加拿大最高法院在 Pecore v. Pecore, 2007 SCC 17 一案中的判决确立了分析框架：成年人之间的无偿转让，推定为以归复信托持有，除非证据显示转让人意在赠与。父母与成年子女之间的赠与推定（presumption of advancement）已不再像过去那样适用。

在分居时，这一点在两个方向上都很重要。如果父母的钱帮助购买了仅登记在您一人名下的家庭住所，您的配偶可能主张这是给家庭的赠与。如果父母的钱帮助购买了登记在双方名下的住所，您的父母可能可以主张归复信托，从而把他们的出资从家庭财产的账目中剔除。当时留下的文件（电子邮件、银行记录、任何贷款协议、提供给贷款机构的赠与函）具有决定性的作用。我们会及早与客户一起收集这些证据，赶在对方的说法定型之前。

全权家族信托

在全权生前家族信托（discretionary inter-vivos family trust）中享有的权益，是《家庭法》（Family Law Act）第 84 条之下较难处理的问题之一。该法对家庭财产的定义很宽，包括“配偶在财产中的权益”（the spouse’s interest in property）；但全权信托的受益人（discretionary beneficiary）只享有获受托人考虑的或有权利（contingent right），而非既得权利（vested entitlement）。这种权益是否可以分割、如何分割，已一再经过诉讼。答案取决于信托的条款、以往的分配情况、受托人与身为受益人的配偶之间的关系，以及该信托在实质上是否是由该配偶实际控制的持有工具。

在形成意见之前，我们会审阅信托契约（trust deed）、关系存续期间的分配规律，以及任何相关公司实体的架构。如果您是受益人，问题在于如何界定这项权益，使之反映其实际的经济价值。如果您的配偶是家族资金的受益人，问题在于：对于一个对方在严格意义上并不“拥有”的架构，对方有义务作出哪些披露。

少数人持股的私人公司（closely-held corporation）与股东兼经营者（owner-manager）

如果配偶一方或双方持有私人公司的股份，无论是运营公司（opco）、控股公司（holdco），还是控股公司加运营公司的架构，实际要解决的问题是估值、留存收益（retained earnings），以及和解时股份如何转让（或如何给予补偿）。几乎总是需要一位特许企业估值师（Chartered Business Valuator）；我们内部不做企业估值，对声称能做的家庭法律师，我们持怀疑态度。

经常出现的实际问题包括：少数股权折价（minority-interest discount），以及该配偶的持股在任何实质意义上是否真的是少数股权；留存收益，以及应当把它视为婚姻财富还是营运储备；除外财产（关系开始前已持有的股份）与这些股份在关系存续期间的增值之间的区别，后者依第 84(2)(g) 条可以分割；以及联邦《所得税法》（Income Tax Act）第 84.1 条的陷阱，在非独立交易（non-arm’s-length）的股份转让中，它可能把本应属于资本利得（capital gain）的收益变成视同股息（deemed dividend）。在家庭法层面看起来干净利落的和解结构，如果在没有税务会计师在场的情况下落成文件，可能带来六位数的税务成本。

通过公司列支的开支，在税务上可能不被视为收入，但就子女抚养费或配偶赡养费而言，仍可能被视为指引收入（guideline income）。法律上的检验标准，是看该项开支带来的是个人利益还是业务利益，并且由支付方负责证明它是正当的业务开支。如果业务开支被认定为个人开支，指引收入可能会被上调（grossing up），以反映原本应当缴纳的个人所得税。

兼顾税务的和解方案设计

在联邦税务方面，规则对分割财产的配偶是有利的，但前提是和解文件在起草时用上了这些规则。最常遇到的有以下几项：

• 《所得税法》第 73(1) 条的配偶间递延转让（spousal rollover）：配偶之间（或前配偶之间，如果转让是为了了结因这段关系产生的权利）转让资本财产（capital property），视为按成本进行，利得得以递延。起草方式很重要：递延转让是默认适用的，但如果在分居时实现利得更为合理，也可以选择不适用。
• 第 146(16) 条的注册退休储蓄计划（RRSP）递延转移：分居的配偶之间可以使用加拿大税务局（CRA）的 T2220 表格，以递延纳税的方式转移 RRSP 余额，但前提是转移是依据书面分居协议或法庭命令进行的。如果不使用这一条款，而从支付方的 RRSP 中支付现金平衡款（cash equalization），该款项在支付方手中须全额纳税。
• 主要住所的指定（principal residence designation）：婚姻存续期间，配偶双方合计只能指定一处主要住所。分居之后，各自有可能就以后的年度指定自己的主要住所。分居期间出售或转让任何一处住所时，视哪些年度指定在哪一处而定，指定策略可以使资本利得方面的税务风险相差数万元。
• 定期支付与一次性支付的赡养费：根据第 56.1 条和第 60(b) 条，定期支付的配偶赡养费可由支付方作税务扣除，并由领取方纳税；一次性支付的配偶赡养费一般则不然。采用哪一种结构，既影响税后成本，也影响任何一方在谈判中的筹码。
• 以财产支付平衡款（equalization payment）：通过转让股份、房地产或其他资本财产来履行平衡款义务，可能自动触发第 73(1) 条的递延转让，也可能触发按公平市价（fair market value）的处置。适用哪一种，取决于协议如何起草，以及转让相对于离婚发生的时间。

我们不提供税务意见。我们与您的会计师或税务律师合作（或为您推荐一位），确保您的家庭法律师起草的和解方案不会让您在税务上付出代价。请他们参与的恰当时机，是在提议发出之前，而不是在协议签署之后。

与您的其他顾问合作

在复杂的案件中，我们预期要与多位专业人士协调：就私人公司的股份，与特许企业估值师协调；就和解结构，与税务会计师或税务律师协调；就遗嘱和任何配偶信托（spousal trust），与遗产律师协调；在披露受到刻意阻挠时，有时还要与法务会计师（forensic accountant）协调。我们的工作是主导法律策略，并确保每位顾问的分析都反映在协议中。如果您还没有这些专业人士，我们有多年来在类似案件中合作过的律师，可以为您引荐。

披露与较难处理的案件

《家庭法》第 5 条规定，配偶双方都负有全面、完整披露的义务。在高净值案件中，实际的披露工作更难：公司会议记录簿（minute book）、控股公司的财务报表、公司间贷款、在海外持有的资产、加密货币钱包、艺术品、车辆、收藏品。如果账簿由配偶一方掌控，对出示文件的要求，第一轮得到的回应通常是不完整的。我们知道该要什么，知道不充分的回应是什么样子，也知道什么时候下一步应当申请命令强制对方出示文件，或者在合适的案件中，请求在审判时作出不利推定（adverse inference）。

我们也处理这个问题的另一面：代表拥有相关架构、被对方以“撒网式取证”（fishing expedition）的方式要求出示十年公司记录的配偶一方。披露的义务是真实存在的，但并非没有限度。